평가방법-재고자산

재고자산의 취득원가를 계산하는 방법에는 개별법과 선입선출법 말고도 후입선출법과 이동평균법, 총평균법이 있다. 후입선출법이란 선입선출법과 반대로 매입의 역순으로 재고자산이 판매되거나 사용된다는 가정하에 기말재고액을 결정하는 방법을 말한다. 기말재고액은 매입의 역순으로 평가되기 때문에 기말재고자산의 현행가치를 제대로 나타내지 못한다는 단점이 있다. 또한 재고자산 원가 계산 방법에 따라 어느 것을 사용하는 가에 따라 매출원가가 다르게 계산된다는 점을 유의해야 하며 실무에서는 후입선출법을 적용하는 경우는 많지 않다. 이동평균법은 자산을 취득할 때마다 재고금액을 재고 수량으로 나누어 평균단가를 산출하는 방법을 말한다. 이동평균법은 계속기록법에 있어 평균법이다. 총평균법이란 일정 기간을 단위로 품목별로 총평균원가를 계산하는 방법으로 기초 재고금액과 일정 기간 재고금액의 합계액을 자산의 총수량으로 나누어 계산하며 월별 분기별 손익계산으로 적용하며, 총평균법은 실지재고조사법에 의한 평균법이다. 재고자산의 취득원가 산출법에 따라 당기순이익의 크기가 다르며, 그 내용은 다음과 같다. 기말재고자산은 선입선출법이 제일 크며, 매출원가는 후입선출법이 제일 크다. 당기순이익은 선입선출법이 제일 크다. 표준원가법이란 합리적인 원가 측정 방법으로 평가원가와 실제원가가 유사한 경우 사용할 수 있는 방법이다. 표준원가는 재료 원가와 소모품 원가, 노무원가, 효율성과 생산 능력활용도를 반영하며, 합리적이고 신뢰성이 있는 경우에 적용이 가능한 방법이다. 기말재고자산을 추정하는 방법은 다음과 같다. 원가율을 계산하고, 소매가로 표시된 기말재고자산을 구한 뒤 기말재고의 원가를 추정하도록 한다. 기말재고자산의 추정원가는 원가율과 소매가로 표시된 기말재고자산을 곱하여 계산한다. 원가율을 계산하는 방법에는 평균법과 선입선출법, 후입선출법 등이 있다. 평균원가 소매재고법이란 기초재고액과 당기 매입액이 평균적으로 판매된다는 가정하에 원가율을 산정하는 것으로 기초재고 원가와 당기 매입원가를 합산한 뒤 기초재고 매가와 당기 매입 매가를 합산한 뒤 나누어 원가율을 계산하도록 한다. 선입선출 소매재고법이란 기초재고분이 당기 중에 판매된 가정으로 계산하는 방법으로 당기 매입원가를 당기 매입 매가로 나누어 원가율을 계산하도록 한다. 후입선출소매 재고법이란 기초재고가 나중에 판매된다는 가정으로 원가율을 기초재고와 당기 매입으로 나누어 각각 계산하는 방법이다. 기초재고원가율은 기초재고 원가에서 기초재고 매가를 나누어 계산한다. 당기 매입원가율은 당기 매입원가에서 당기 매입 매가를 나누어 계산하도록 한다. 원칙적으로 재고자산의 평가를 할 때에는 취득원가주의로 계산하지만 여러 가지 이유로 재고자산의 시가가 취득원가보다 하락하는 경우에는 저가법을 적용하도록 한다. 저가법을 적용하여 재고자산을 계산하는 경우에는 재고자산의 시가를 순실현가능가치로 본다. 순실현가능가치란 제품과 상품의 판매추정금액에서 추가적으로 사용하는 원가와 판매 비용을 차감한 금액을 말한다. 현행대체 원가란 재고자산이 매입되거나 재생산하는데 사용되는 금액을 말한다. 그러나 원재료와 같이 판매단계 이전에 있는 자산의 경우에는 현행대체 원가에 의해서 시가를 결정해야 한다. 재고자산에 대해 저가법을 적용하는 경우에는 항목별로 적용하는 방법과 유사한 것끼리 적용할 것인지, 총액기준으로 적용할 것인지에 따라 다르다. 재고자산을 평가할 때 저가법으로 적용할 때에는 항목별 기준으로 평가하도록 한다. 그러나 재고 항목이 비슷한 경우에는 조별기준을 적용하도록 할 수 있다. 재고자산 금액은 수량에서 단가를 곱하여 계산하도록 한다. 진부화, 부패하거나 파손되는 이유로 재고자산의 단가가 하락하는 경우에는 재고자산평가손실이라고 하며, 분실되거나 도난당해 재고자산의 수량이 감소하는 경우에는 재고자산감모손실이라고 한다. 재고자산평가손실이 발생하는 경우에는 평가손실액은 재고자산을 차감하고, 매출원가에 가산하도록 한다. 재고자산감모손실이 발생하는 경우에는 매출원가에 가산하며, 비정상적인 감모 손실은 영업외비용으로 계산하도록 한다. 재고자산은 다양한 항목과 금액이 크기 때문에 기업에 있어서 직접적인 영향을 미친다. 재고자산의 경우에는 일반적으로 회사에 보관하지만 예외적으로는 다른 회사나 창고에 보관하기도 한다. 결산일에는 담당자가 직접 실사해야 한다. 재고자산의 수량이 장부와 일치하는지 대조하여 확인해야 하고, 파손되거나 부패한 재고자산이 있는지의 여부도 확인해야 한다. 또한 재고자산이 누락되거나 중복되는 경우의 문제를 방지하기 위해서는 재고조사표를 부착하는 방법을 사용하도록 한다. 매출원가란 매출액에 직접적인 비용을 말하며, 판매된 자산의 취득원가나 제조원가를 말한다. 상품을 매입해서 판매하게 되는 금액이 매출원가에 해당하며, 제품을 만드는 데 사용된 비용과 상관없이 판매한 금액이 매출원가에 해당하는 금액이다. 당기 매출원가는 기초재고액과 당기 매입액을 더하며, 그 금액에 기말재고액을 차감하도록 한다. 그리고 재고자산감모손실 액과 재고자산평가손실액을 더하여 계산하도록 한다. 만약 재고자산을 실사하는 경우에 부패하거나 파손된 재고를 발견하는 경우에는 재고자산을 저가법으로 적용해 시가를 재무상태표 금액으로 평가하도록 한다.